如何按用途、结构进行账户分类

      属于负债或债务结账账户的有“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”、“应付票据”、“应付利润”、“应交税金”等账户。

    由于单位之间往来结算业务的性质经常发生变动，同一个经济单位有时处在债权人的地位，而有时则又处在债务人的地位。为了能在同一个账户反映与其他单位或个人的债权、债务的增减变化，可以设置资产——负债双重性质的结算账户。在这类账户中，账户为借方登记应收款项表示债权增加数或应付款项表示债务减少数；贷方则登记应付款项表示债务的增加数或应收款项表示债权的减少数。这类账户的余额不固定，有时在借方，有时在贷方。借方余额表示应收款项或债权的实有数；贷方余额表示应付款项或债务的实有数。

    属于资产负债账户的有“内部往来”，“其他往来”等账户。如果企业或经营单位不设置“预收账款”和“预付账款”账户，将预付账款并人“应收账款”账户结算，将预收账款并人“应付账款”账户核算，则此时“应收账款”和“应付账款”账户，也就成为了资产负债结算账户。这类账户所属的各明细分类账户，有些是借方余额，表示尚未收回的应收款项

或债权；有些是贷方余额，表示尚未偿付的应付款项或债务。所有的明细分类账户的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应同有关总分类账户的余额相等。在编制单位资产负债表时，应根据有关明细分类账户的余额，将所有明细分类账户的借方余额之和列人资产负债表的资产方；而贷方余额之和列人资产负债表的负债方，以如实反映经济单位的债权、债务的实际状况。

    3. 暂记账户(过渡账户)

    暂记账户是专门用来反映和监督某些一时难以确定应借或应贷的经济业务账户，又称为过渡性账户。显然，这一账户在实际核算过程中只是暂时对经济业务做出过渡性处理，一旦确定其应借应贷账户之后，应立即进行转账。如：企业在盘点财产时，会发生盈余或亏损，在尚未查明其盘盈盘亏的原因或未经有关部门批准之前，不能确定其应借应贷账户，这时就需要设置一些暂记账户予以记录反映和监督。待查明原因，经有关部门批准后，再作相应账目，从而完成该账户的过渡任务。

    常见的暂记账户有“待处理财产损溢”账户。该账户的借方用来登记企业财产物资盘亏、毁损的实际数额，以及报经批准转账的财产物资的盘盈数额；贷方登记企业的财产物资的实际盘盈数额或经报批准转账的财产物资的盘亏、毁损数减去盘盈数的净损失；余额如果在贷方，则表示期末尚未批准转账的财产物资盘盈数减去盘亏、毁损的净溢余。“待处理财产损溢”账户的结存如(表 略)。

    4.调整账户

    调整账户是用来调整某些有关账户的数字而设置的账户，以便提供管理上所需要的资料、数据。在会计核算过程中，为适应经营管理的多方面要求，对于某些会计核算对象的增减变动和结余情况，应该按照两种不同的要求来计量。在这种情况下，就需要设置两个账户，一个账户来调整另一个账户的计量，前者称为调整账户，后者称为被调整账户。

    对于调整账户，由于调整方式的不同，叉可以分为备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户。以下我们就三种备抵账户分别加以说明：

    (1)备抵调整账户

    备抵调整账户是用来抵减某一被调整账户余额的账户。调整方式是将被调整账户的余额减去备抵调整账户的余额，求得调整后的账户数额。从而，备抵调整账户的余额同被调整账户的余额肯定是处在相反的方向，前一个账户如果在借方有余额(或贷方余额)，后一个账户一定是贷方余额(或借方余额)。

    例如：“累计折旧”账户，是“固定资产”的备抵调整账户。“固定资产”作为被调整账户用来反映固定资产的原始价值，“累计折旧”作为调整账户则专门用来反映固定资产的累计折旧额。“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。

    这两个账户的备抵关系如表(表 略)。 

   根据以上账户数据，我们可以求得以下数据：

    固定资本原始价值500000

    减：固定资产累计折旧额55000

    固定资产净值445000

    即：固定资产500000是被调整账户余额，累计折II~55000是备抵调整账户余额，而固定资产净值445000则是两者的差额。

    (2)附加调整账户

    附加调整账户与备抵调整账户的作用相反。此类账户是用来增加某被调整账户的余额，从而确定某些资本或者负债的实有数的账户。附加调整账户的余额与被调整账户的余额总是在同一记账方向上，前一个账户的借方(或贷方)余额，后一个账户同样肯定也是借方(或贷方)余额。在实际工作中，单纯的附加调整账户已为数不多，因而在此不再多说。

    (3)备抵附加调整账户

    备抵附加调整账户既是一种备抵账户，又是一种附加账户的调整账户，也可以认为此类账户是备抵和附加两种调整账户台并设置的账户。当它的余额方向与被调整账户余额方向一致时，就是附加调整账户。当它的余额方向与被调整账户余额方向相反时，就成了备抵调整账户。通常工商企业的各种差异、差价账户就属于此类账户。例如，工业企业会计核算过程中的“材料成本差异”账户就是“原材料”账户的备抵附加调整账户。当“材料成本差异”账户是借方余额时，表示原材料的实际成本大于计划成本的超支数，“原材料”账户的借方余额加上“材料成本差异”账户的借方余额就是原材料的实际成本；当“材料成本”、“原材料”的借方余额减去“材料成本差异”账户的贷方余额，其差额就是原材料的实际成本。

    5.集合分配账户

    集合分配账户是用来汇集经营过程中某一阶段所发生的某些费用，然后按一定的标准在一定的对象之间加以分配的账户。这一类账户通常借方用来登记各种费用的发生；而贷方则登记分配结转的费用。一般情况下，登记在此类账户中的费用，到了期末应该全部分配转出，也就是说期末无余额。

    集合分配账户主要有“制造费用”、“生产成本”等账户。

集合分配账户的基本结构(表 略)。

    6．跨期摊提账户

    跨期摊提账户是指企业的有关费用发生期与支付期不相一致的情况下，用来专门反映费用的支付、发生和摊配情况的账户。跨期摊提账户的设置是适应了当前我国会计实行应收应付制原则的要求，同时也是正确计算成本的客观要求。跨期摊提账户主要是指“待摊费用”和“预提费用”账户。“待摊费用”账户是专门用来反映企业本期已支付，而由本期和以-后各期摊人产品成本的费用。“预提费用”账户则是专门用来反映企业暂时尚未支付，但必须预先计入产品成本的各种费用。“待摊费用”账户的借方用来登记费用的支出数；贷方登记费用的摊销数；期末余额通常都是在账户的借方，表示企业已经支付但尚待以后各期摊销的数额。“预提费用”账户则是由贷方登记企业已预先提取而尚未实际支付的相关费用数；借方登记实际支付的费用数，一般期末余额都在贷方，表示已经提取，但并未实际支付的费用数额。

跨期摊提账户的基本结构(表 略)。

    7. 净值计算账户   

    净值计算账户是用来确定所有者权益的账户。这类账户是任何企业都应该设置的账户。企业的总资产减去总负债的差额就是企业的净资产，也即所有者权益。净值计算账户就是专门反映企业净资产的账户，在这类账户中，账户的贷方用来登记所有者权益的增加数，而借方则用以登记所有者权益的转出数，余额一般在贷方，表示所有者权益的实有数。

    净值计算账户主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。

净值计算账户的基本结构(表 略)。

    8.成本计算账户

    成本计算账户是专门用来反映和监督企业经营过程中某一阶段所发生的全部费用确定各种成本计算对象的实际成本的账户。通常成本计算账户的借方应汇集计入成本费用(其中一部分是直接费用，在其发生时直接计入成本，另一部分费用是在各期末通过集合分配账户转人成本)，贷方则用来反映转出的实际成本，期末如果有借方余额表示尚未完成经营过程的各个成本计算对象的已经发生的费用。例如：“生产成本一基本生产”账户的期末借方余额表示尚未完成生产过程的在产品的已发生费用。

    属于这一类的账户有“材料采购”、“生产成本”、“在建工程”等账户。

    现以“生产成本”账户为例，列示成本计算账户的基本结构(表 略)。

    9.损益计算账户

    损益计算账户是专门用来计算和确定企业所获得最终财务成果，即平时所说的利润或亏损的账户。我们知道企业利润或亏损的确定，主要取决于收入和成本，费用和税金等因素，所以损益计算账户又可以分为反映收入、收益和反映成本费用的两大类账户。用来反映收人、收益的账户，其贷方一般是用来登记已实现的产品销售收入、其他业务收入、营业外收入等；借方则是登记计算期末应转人“本年利润”账户的余额，所以此类账户期末一般无余额。反映成本费用的账户，通常其借方用来登记产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、管理费用等等费用，该账户的贷方则专门用来登记期末转入“本年利润”账户的金额，所以该类账户期末一般也没有余额。

    属于损益计算类的账户，主要有“产品销售收人”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”、“产品销售成本”、“产品销售税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等账户。损益计算账户的基本结构(表 略)。

    借方记。本期发生额：本期为实现收入而发生的成本费用

    贷方记。本期发生额：期末转入“本提利润”账户的数额

    账户还可以按照其期末有无余额分为永久性账户和临时性账户。永久性账户又可以称为实账户，是用来反映资产负债和所有者权益的账户，这些账户一般期末都有余额。以后，各计算期都应连续登记，同时这些账户是编制资产负债表的依据，所以又称为资产负债表账户。临时性账户又称为虚账户，是用来反映企业经营过程中发生的收入、成本、费用、成果的账户，这些账户通常期末无余额，下期初需另行开设，同时，由于这些账户是编制损益表的依据，所以又称损益表账户。将账户进行如此分类，可以进一步了解其账户的经济内容和用途、结构，因而就能更正确的运用各种账户，为整个计算期进行结账、编制会计报表。