混合方式重组债务的核算

    (一)混合方式重组债务的会计处理原则

    l．以现金、非现金资产清偿债务的，债务人和债权人应先以支付(收到)的现金冲减债务(债权)的账面价值，再按非现金资产抵偿债务的方式进行会计处理。

    2．以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值冲减应付债务的账面价值，再按债务转为资本的方式进行会计处理；债权人应先以收到的现金冲减债权的账面价值，再分别按受让的非现金资产公允价值与股权公允价值之间的比例，对重组债权的账面价值减去收到现金后的金额进行分配，以确定非现金资产、股权的人账价值。

    3.以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组台清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减债务的部分账面价值，债务的另一部分再按修改其他债务条件的方式进行会计处理；债权人应将债权的账面价值减去收到的现金后的金额，先按上述的原则确定非现金资产、股权的人账价值，对债权的另一部分再按修改其他债务条件的方式进行会计处理。

    (二)以现金、非现金、债务转为资本方式的组合清偿债务的财务处理

    例：A厂欠B厂的购货款160000元，经双方协商，B厂同意A厂以支付银行存款35800元，转让一批库存商品(成本50000元，售价和公允价值均为60000元，增值税率17％)和A厂股票10000股(每股面值和公允价值均为4元)清偿债务。B厂受让的库存商品作为待销商品人库，不另支付增值税。B厂对该项债权已计提坏账准备4000元。根据上述资料，A、B两厂作会计分录如下：

    1．A厂会计分录

    增值税销项税额=60000×17％=10200(元)

    应计人资本公积的金额=(160000-35800-50000-10200)10000×4

                        =24000(元)

    借：应付账款——B厂                       160000

      贷：银行存款                             35800

          库存商品                             50000

          应交税金——应交增值税(销项税额)     10200

          股本                         (1000×4)40000

          资本公积                             24000

    2．B厂会计分录

    非现金资产人账价值总额=160000-4000-10200-35800

                          =110000(元)

    库存商品公允价值占非现金资产公允价值的比例

                          =60000÷（60000+40000）=60％

    股权公允价值占非现金资产公允价值的比例

    =40000÷(60000+40000)=40％

    库存商品入账价值=110000×60％=66000(元)

    股权入账价值=l10000×40％=4400O(元)

    借：银行存款                               35800

        库存商品                               66000

        应交税金——应交增值税(进项税额)       10200

        长期股权投资                           44000

        坏账准备                                4000

      贷：应收账款——A厂                     160000

    (三)以非现金、债务转为资本和修改其他债务条件方式的组合清偿债务的账务处理

    例：c企业欠D企业的购货款210000元，经协商，D企业同意c企业以某项无形资产(账面余额70000元，已提减值准备6000元，公允价值60000元)和c企业普通股股票10000股(每股面值和公允价值均为9元)，一年以后再偿还40000元，并支付5％的利息。D企业对该项债权已计提坏账准备8000元。根据上述资料，C、D企业在债务重组时作会计分录如下：

    1．C企业会计分录

    (1)债务重组时

    应冲减应付账款的金额=210000-40000×(1+5％)

                        =168000(元)

    应计人资本公积的金额=168000-(70000-6000)-10000×9

                        =14000(元)

    借：应付账款——D企业                               168000

        无形资产减值准备                                  6000

      贷：无形资产                                       70000

          股本                                  (10000×9)90000

          资本公积                                       14000

    (2)一年后偿还另一部分债务

    借：应付账款D企业                                    42000

      贷：银行存款                        (210000 168000)42000

    2．D企业会计分录

    (1)债务重组时

    非现金资产人账价值总额

                      =210000-8000-40000×(1+5％)=160000(元)

    无形资产公允价值占非现金资产公允价值的比例

                      =60000~(60000+90000)-40％

    股权公允价值占非现金资产公允价值的比例

                      =90000+f60000+900001=60％

    无形资产人账价值160000×40％-64000

    股权入账价值=160000×60％=96000

    借：无形资产                                 64000

        长期股权投资                             96000

        坏账设备                                  8000

      贷：应收账款——C企业                     168000

    (2)一年后收回另一部分账款

    借：银行存款                  (210000-168000)42000

      贷：应收账款——C企业                      42000