投入资本的核算

    (一)实收资本的核算

    非股份制企业，对投资者作为注册资本投入企业的资金，设“实收资本”科目进行核算。投资者作为注册资本投人企业的资金是指投资者投人的资金中按其占被投资企业注册资本总额的比例计算的部分，这部分投入资本记入“实收资本”科目，超过部分则作为资本溢价，记入“资本公积”科目。在我国，企业的实收资本与其注册资本相一致。

    企业收到投资者投入的货币资金时，按其实际收到的资金，借记“现金”、“银行存款”科目，按其在实收资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

    企业收到投资者投入的原材料，按计划价核算原材料的企业，按计划成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按投资各方确认的价值(含增值税)在注册资本中拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按资本溢价，贷记“资本公积”科目，按原材料计划成本与其投资各方确认的价值(不含增值税)之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

    例：A企业接受B企业投入的原材料计划成本为210万元，投资各方确认的价值200万元(不含增值税)，增值税率17％。该项投资在注册资本中占有的份额为150万元。A企业作会计分录如下(单位：万元)：

    增值税进项税额=200×17％=34

    应|1人资本公积的金额=200+34 150=84

    借：原材料                                               210

        应交税金——应交增值税(进项税额)                      34

      贷：实收资本                                           150

          资本公积                                            84

          材料成本差异                               (210 200)10

    企业收到投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目，按其在注册资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

    投资者投入无形资产时，按投资各方确认的价值(为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值)，借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

    中外合作经营企业依照有关法律、法规的规定，在合作期间归还投资者的投资，按实际归还的金额，借记“已归还投资”科目，贷记“银行存款”科目。在资产负债表中，“巳归还投资”项目作为“实收资本”项目的减项反映。

    (二)股本的核算

    股份有限公司的发起人可以用货币出资，也可以用非现金资产作价出资。以非现金资产作价出资的核算比照非股份制企业的核算进行，不同的是以“股本”科目取代“实收资本”科目。下面主要介绍向社会发行(或购回)股票的核算。

    l.发行股票的账务处理

    公司应在核定的股本总额及股份总数的范围内发行股票。公司发行股票时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按每股面值和股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按其差额(即股本溢价)，贷记“资本公积”科目。公司发行股票支付的手续费、佣金和印刷成本等费用，溢价发行的，从溢价中抵销；无溢价的或溢价不足以抵销的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。

    2.发放股票股利的账务处理

    公司以发放股票股利增加股本时，应按一定程序办理增资手续后，按实际发放的股票股利的金额，借记“利润分配”科目，按股票票面金额，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积”科目。

    3.可转换公司债券转为股本的账务处理

    可转换公司债券转为股本时，其价值应等于该债券面值加上未摊销的溢价(或减去未摊销的折价)加上应计未付利息。公司按规定可转换债券转为股本时，按该债券的面值，借记“应付债券——债券面值”科目，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记“应付债券——债券溢价”科目或“应付债券——债券折价”科目，按已提未付利息，借记“应付债券——应计利息”科目，按转换的股票面值总额，贷记“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

    例：公司于某年(第一年)末发行3年期可转换债券面值为100000元，售价106000元，票面利率10％。公司于第三年初将该债券全部转为面值80000元的股票。该债券在转换前未支付利息。则公司作会计分录如下：

    (1)第一年末发行可转换债券时

    借：银行存款                                      106000

      贷：应付债券——债券面值                        100000

          应付债券——债券溢价                          6000

    (2)第二年末计提利息，摊销溢价

    借：财务费用                            (10000 2000)8000

        应付债券——债券溢价                    (6000÷3)2000

      贷：应付债券——应计利息             (100000×0％)10000

    (3)第三年初债券转换为股本时

    借：应付债券——债券面值                           100000

        应付债券——债券溢价                  (6000-2000)4000

        应付债券——应计利息                            10000

      贷：股本                                          80000

          资本公积                                      34000

    4.收购并注销本公司股份以减少股本的账务处理

    一般情况下，公司不得收购本公司的股票，但为了减少公司资本而注销股份时，办理有关手续后可以购回本公司的股票并在lo R内注销该部分股份。购回本公司的股票支付的价款超过面值总额的部分，首先冲减资本公积(股本溢价)，不足部分冲减盈余公积，再不足部分冲减未分配利润，其账务处理是：按购回股票的面值，借记“股本”科目，按支付的价款超过面值的部分依次借记“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，按实际支付的价款，贷记“现金”、“银行存款”科目。购回股票支付的价款低于面值总额时，按股票面值，借记“股本”科目，按实际支付的价款，贷记“现金”、“银行存款”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。